【作者】小嵇　
【日期】2004.01.06　

　　小嵇：我公司（一般纳税人）今年3月接受外单位捐赠电脑10台，公允价值4000元／台。其中，有4台电脑被仓库领用，6台销售，售价3500元／台（不含税），我公司的会计处理为：接受捐赠时：借：库存商品
　　40000贷：资本公积———接受捐赠非现金资产准备26800递延税款13200。
　　处理时：借：银行存款24570固定资产
　　16000其他业务成本
　　24000贷：其他业务收入
　　21000应交税金———应交增值税（销项税额）3570库存商品
　　40000。
　　同时：借：资本公积———接受捐赠非现金资产准备26800贷：资本公积———其他资本公积
　　26800。4月份注册税务师对我公司的账务进行审查时，要求我公司对这笔业务进行所得税纳税调整，调增应纳税所得3．7万元。我们认为接受捐赠的实物资产，不计入企业的应纳税所得额。注册税务师要求我公司这样处理对吗？
　　徐会计徐会计：
　　注册税务师的处理是正确的。《国家税务总局关于执行〈企业会计制度〉需要明确的有关所得税问题的通知》（国税发犤2003犦45号）规定，企业接受捐赠的货币性资产，须并入当期的应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税；企业接受捐赠的非货币性资产，须按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税。同时规定，企业接受捐赠的存货、固定资产、无形资产和投资等，在经营中使用或将来销售处置时，可按税法规定结转存货销售成本、投资转让成本或扣除固定资产折旧、无形资产摊销额。
　　根据这一规定，你公司这笔接受捐赠的电脑设备，应调整应纳税所得额3．7万元，应缴纳企业所得税1．221万元（假设所得税税率为33％）。调整额的计算方法为：用电脑的公允价值4万元，加上6台电脑的销售额2．1万元，减去销售的6台电脑应该结转的成本2．4万元。因你公司领用的4台电脑是在仓库使用，故可在不短于5年的期限内计提折旧，且折旧额可在税前扣除。如是用于职工医院等不得在税前扣除的项目，其折旧额则不得税前扣除。账务调整为：
　　借：递延税款13200贷：应交税金———应交所得税
　　12210资本公积———其他资本公积
　　990。假如你公司接受捐赠的实物资产数额较大，在一个纳税年度缴纳企业所得税确实有困难，税法规定，经主管税务机关审核确认，可在不超过5年的期间内均匀计入各年度的应纳税所得，即可以分5年缴纳企业所得税。
　　小嵇　

　 《中国税务报》