跨省市总分机构汇总缴纳企业所得税方案出台 hkzk.cn
解读法规：财政部 国家税务总局 中国人民银行关于印发《跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理暂行办法》的通知
发文机关：财政部 国家税务总局中国人民银行 维奥咨询
发文文号：财预[2008]10号
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相关背景
2008年开始实施的新企业所得税法规定，不具有法人资格的分支机构，无论是否独立核算，均由总机构汇总缴纳企业所得税，但对纳税申报方式没有明确。2008年1月9号，国家税务总局以国税函〔2008〕44号文件下发的《企业所得税月（季）度预缴纳税申报表》，规定了总分支机构预缴企业所得税的计算与申报方法，但没有配套的管理办法。
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2008年1月15日，财政部、国家税务总局、中国人民银行联合发布《跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理暂行办法》，对跨省市总、分机构如何汇总缴纳企业所得税进行规范。文件明确了汇总缴纳所得税的原则：统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库。具体含义是： ishuifa.com
总机构统一计算企业全部应纳税所得额、应纳税额，总、分支机构都要办理税务登记并接受所在地主管税务机关的监管，并按规定的比例分别就地按月或者按季向所在地主管税务机关申报、预缴企业所得税，年度终了后，总机构负责进行企业所得税的年度汇算清缴，多退少补。类似原内资企业汇总（合并）缴纳企业所得税的管理方式。政策的目的是为了扭转税收与税源背离的现状。
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一、 需就地预缴所得税的分支机构范围
需在当地预缴所得税的分支机构范围包括： wjkcn.com
1、 分支机构是指不具有法人资格的营业机构。新所得税法下，母、子公司之间原则上不可以汇总缴纳所得税。
2、 就地预缴企业所得税的分支机构，是指具有主体生产经营职能的二级分支机构。三级及三级以下分支机构，其经营收入、职工工资和资产总额等统一计入二级机构测算。 阳光自考 xozk.com
3、 税法列举的，所得税全部上缴中央国库的企业，不实行就地预缴。 会计达人网
4、 在中国境内未跨省市设立分支机构的居民企业，其分支机构不实行就地预缴。 会计财路 kj28.com
5、 不具有主体生产经营职能、在当地不缴纳营业税、增值税的产品售后服务、内部研发、仓储等企业内部辅助性的二级分支机构，不实行就地预缴。 财税精英网 www.tohisky.com
6、 上年度符合条件的小型微利企业及其分支机构，不实行就地预缴。
7、 居民企业在中国境外设立不具有法人资格营业机构的，不实行汇总缴纳所得税。即不可以盈亏互抵后缴纳所得税，但境外缴纳的所得税款可以抵免。 武汉会计网 www.02765.com
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二、 分支机构适用所在地税率 财软联盟
需就地预缴所得税的分支机构适用税率，与总机构适用税率不一致的，应分别计算应纳税所得额、应纳税额，分别按适用税率缴纳。计算方法同原外资企业，不同之处在于，原外资企业分支机构不需要就地预缴所得税。该文件没有明确如果当地分支机构不能准确计算应纳税所得怎么处理。
在当地没有经营职能的分支机构，在当地没有税源，不需要在当地预缴所得税，也不需要考虑分支机构适用税率不一致的问题。
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三、 企业各分支机构之间如何分摊预缴税款 友邻网 www.iulin.net
1、预缴税款的分配比例 青岛会计网 edja.cn
总机构汇总计算的应纳所得税额，50％由总机构就地预缴，50％由分支机构交纳，分支机构按按照计算出的分配率和分配基数各自承担应预缴的税额，由分支机构在其所在地缴纳。
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2、如何计算分支机构的分配率
分配率根据分支机构的经营收入、职工工资和资产总额三个因素计算。
1—6月份预缴所得税计算分配率时，按照上上年各省市分支机构的三个因素计算。比如2008年第一季度预缴所得税时，应使用2006年的数据计算分配率。
7-12月份预缴所得税计算分配率时，按上年各省市分支机构的三个因素计算。比如2008年第三季度预缴所得税时，应使用2007年的数据计算分配率。
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分支机构资产总额不包括无形资产。
3、分摊预缴税额的计算公式 mkcj.cn
各分支机构分摊预缴额=所有分支机构应分摊的预缴总额x该分支机构分摊比例 韶关会计网 www.kpcj.cn
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所有分支机构应分摊的预缴总额=统一计算的企业当期应纳税额x 50％
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该分支机构分摊比例=(该分支机构经营收入／各分支机构经营收入总额)x0．35 (该分支机构职工工资／各分支机构职工工资总额)x 0．35 (该分支机构资产总额／各分支机构资产总额之和)x 0．30 易风财税
分支机构仅指需要参与就地预缴的分支机构。 财软站
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四、 分支机构不进行企业所得税汇算清缴 职称优考 zcuw.com
各分支机构不进行企业所得税汇算清缴，统一由总机构进行。总机构所在地税务机关根据汇总计算的企业年度全部应纳税额，扣除总机构和各境内分支机构已预缴的税款，多退少补。
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五、 2007年企业所得税汇算清缴仍执行旧规定 wjkcn.com
缴纳和退还2007年及以前年度的企业所得税，仍按原规定执行。即2007年企业所得税汇算清缴仍按照原规定执行，2008年预缴所得税时，开始按照财预[2008]10号文件的规定计算缴纳所得税。 财软网 iuerp.net
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